累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除

其中，员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本企业截至当前月份符合政策条件的扣除金额，扣除标准、范围和条件参考《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发〔2018〕41号）。

本期应预扣预缴税额的计算公式如下：

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额

2019年1月8日，某企业应向员工张三支付工资薪金13500元，张三该月除由任职企业扣缴“三险一金”的2560元外，还通过企业缴付个人承担的企业年金540元，自行支付商业健康保险费200元。

张三已于2018年9月支付了女儿学前教育的2018年下学期（2018年9月至2019年1月）学费7000元，大儿子正在上小学，现与妻子约定由张三按100%扣除子女教育专项附加扣除费用。

张三本人是在读在职MBA研究生。

张三去年使用商业银行个人住房贷款（或住房公积金贷款）购买了首套住房，现处于偿还贷款期间，每月需支付贷款利息1300元，已与妻子约定由张三进行住房贷款利息专项附加扣除。

因张三所购住房距离孩子上学的学校较远，所以张三以每月租金2200元在（本市）孩子学校附近租住了一套房屋（位于省会城市）。

张三的父母均已满60岁（每月均领取养老保险金），张三与姐姐和弟弟签订书面分摊协议，约定由王先生分摊赡养老人专项附加扣除800元。

张三在2019年1月份个人所得税时，累计预扣预缴应纳税所得额如下。

1.基本扣除费用5000元；

2.专项扣除（三险一金）2560元；

3.专项附加扣除合计4200元，其中包括：

（1）子女教育专项附加扣除：2000元（女儿和儿子各1000元）；

（2）继续教育专项附加扣除：400元；

（3）住房贷款利息专项附加扣除：1000元；（注：张三虽然在本市的工作单位附近租住了一套房屋，但因其在本市已购有住房，不属于在主要工作城市没有住房的情形，不允许再扣除住房租金专项附加扣除。）

（4）赡养老人专项附加扣除800元。

4.依法确定的其他扣除740元，其中包括：

（1）企业年金540元。

（2）支付税优商业健康保险200元。

张三1月份累计预扣预缴应纳税所得额=13500－5000－2560－4200－740=1000元。

查找个人所得税预扣率表一，适用3%的税率。

该企业在1月份预扣张三的个人所得税=1000×3%=30元。

该企业应在2月份申报预缴张三的个人所得税为30元。

假如张三因接受专业技术人员职业资格继续教育（或技能人员职业资格继续教育），在2019年1月份取得了相关证书，则可再扣除继续教育专项附加扣除3600元。

张三 1月份的应纳税所得额=1000－3600=－2600元。

张三当月无需缴纳个人所得税。尚未扣除的继续教育专项附加扣除2600元可结转本年度的下月继续扣除，但不结转以后年度扣除。

假如在2019年2月2日，该企业应支付张三的工资为13500元，同时发放春季过节福利费4500元，合计18000元。该企业当月扣缴张三的“三险一金”，张三缴付企业年金、支付税优商业健康保险费等金额均与1月份相同，张三可享受的各类专项附加扣除信息也没有变化。

此时，张三2月份应累计预缴应纳税所得额=（13500+18000）－5000×2－2560×2－4200×2－740×2=6500元。

查找个人所得税预扣率表一，适用3%的税率。

该企业在2月份累计预扣张三的个人所得税=6500×3%=195元。

该企业在2月份实际应预扣张三的个人所得税=195－30=165元。

该企业应在3月份的法定申报期内预缴张三个人所得税165元。

企业每月支付工资、薪金时预扣的个人所得税，依法应当在次月的法定申报期内申报解缴。

假如张三因接受专业技术人员职业资格继续教育（或技能人员职业资格继续教育），在2019年1月份取得了相关证书。张三2月份还有因接受专业技术人员职业资格继续教育，在1月份尚未扣除完的继续教育专项附加扣除2600元。

张三2019年2月份累计预缴应纳税所得额=6500－2600=3900元。

查找个人所得税预扣率表一，适用3%的税率。

该企业在2月份累计预扣张三的个人所得税=3900×3%=117元。

该企业在2月份实际应预扣张三的个人所得税=117－0=117元。

该企业应在3月份的法定申报期内预缴张三个人所得税117元。

假如张三在2019年度综合所得情况如下：

张三2019年的累计专项扣除合计31600元，累计专项附加扣除合计24000元。

张三2019年度综合所得应纳税所得额=158000+48000+17248+72000－60000－31600－24000=179648元。

根据个人所得税税率表一（综合所得适用），适用20%的税率。

张三2019年度综合所得应纳税额=179648×20%－16920（速算扣除数）=19009.6元。

张三2019年度预缴税款合计=1720+12400+3449.6+14400=31969.6元。

张三2019年度预缴税款＞张三2019年度综合所得应纳税额。

张三2019年度应退税额=31969.6－19009.6=12960元。

为确保新税法顺利平稳实施，稳定社会预期，让纳税人享受税改红利，财政部、税务总局制发了《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号），对纳税人在2019年1月1日至2021年12月31日期间取得的全年一次性奖金，可以不并入当年综合所得，以奖金全额除以12个月的数额，按照综合所得月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税，以避免部分纳税人因全年一次性奖金并入综合所得后提高适用税率。

综合所得月度税率表如下：

对部分中低收入者而言，如将全年一次性奖金并入当年工资薪金所得，扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除等后，可能根本无需缴税或者缴纳很少税款。而如果将全年一次性奖金采取单独计税方式，反而会产生应纳税款或者增加税负。同时，如单独适用全年一次性奖金政策，可能在税率换档时出现税负突然增加的“临界点”现象。

因此，《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）专门规定，居民个人取得全年一次性奖金的，可以自行选择计税方式。

纳税人可以自行判断是否将全年一次性奖金并入综合所得计税。企业在发放奖金时，也要注意把握，以便于纳税人享受减税红利。